Денежные средства и прочие активы. Чистые активы

4.14. Расчеты, прочие активы и пассивы

Дебиторская задолженность покупателей учитывается в сумме первичных документов, предъявленных к оплате по обоснованным ценам и тарифам.

Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.

Оплата за подписные издания (периодическую литературу) в случаях, когда подписка осуществляется через отделения почты России за наличный расчет без предоставления отгрузочных документов, учитывается на счете учета авансов выданных и равномерно списывается на счета учета затрат пропорционально количеству месяцев подписки.

Исчисленный с полученных авансовых платежей, отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по уплаченным авансовым платежам, отражается в составе кредиторской задолженности или прочих долгосрочных обязательств в зависимости от ожидаемого срока зачета авансов.

Авансы, уплаченные в связи со строительством новых мощностей, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов.

Кредиторская задолженность по авансам полученным учитывается в сумме фактически поступившей предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги.

Для целей формирования бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженности квалифицируются как долгосрочная или краткосрочная.

Краткосрочной признается задолженность срок погашения которой согласно условиям договора или иного обязательства наступает не позднее 12 месяцев с отчетной даты. Под долгосрочной рассматривается задолженность срок погашения которой в соответствии с условиями договора или иного обязательства должен наступить по истечение 12 месяцев после отчетной даты.

Перевод дебиторской и кредиторской задолженностей из состава долгосрочной в краткосрочную бухгалтерскими проводками не оформляется.

В Обществе создается резерв по сомнительным долгам.

Прочие активы Общества, его филиалов и обособленных подразделений оцениваются по фактическим затратам на момент их принятия к учету.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы).

По налогам и сборам, уплачиваемым централизованно в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений, учет расчетов ведется Управляющей организацией в разрезе соответствующих обособленных подразделений, уровней бюджетов и видов задолженности.

Использование чистой прибыли организации утверждается общим собранием акционеров. Состав и назначение фондов, создаваемых из чистой прибыли, определяется учредительными документами Общества.

4.15. Расчеты по налогу на прибыль

Исполнительный аппарат и филиалы Общества ведут учет отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и обязательств по каждой операции в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Управляющая организация ведет централизованный учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сумма переплаты по налогу на прибыль, образовавшаяся в результате уточнения расчетов с бюджетом, учитывается на счете 68 «Расчеты по налогу на прибыль» отдельно.

При составлении бухгалтерской отчетности суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в балансе Общества отражаются развернуто.

4.16. Прочие методологические аспекты

Учет в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты осуществляется на основании ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Общество отражает в бухгалтерской отчетности существенные события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результат деятельности организации и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Общества с раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты составляется соответствующий расчет и обеспечивается подтверждение такого расчета. Расчет составляется профильным подразделением, к которому, в соответствии с выполняемыми функциями, относится событие.

При отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов Общество руководствуется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и Инструкцией о порядке отражения оценочных обязательств, утвержденной по Обществу.

Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности, в том числе вследствие реорганизации организации (в случае разделения, выделения) осуществляется в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Отражение в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах осуществляется на основании ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Общество включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела информацию о связанных сторонах. При этом указанные данные не применяются при формировании отчетности для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается Обществом самостоятельно.

Перечни сегментов, выделение отчетных сегментов, выбор сегментов, а также отчетные показатели определяются на основании справок соответствующих служб Общества, Управляющей организации. Информация по сегментам подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Общества в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Приложение

к Положению об Учетной политике

для целей бухгалтерского учета на 2012 год

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

	Наименование
	Основные средства
	Основные средства в эксплуатации
	Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы
	Выбытие основных средств
	Амортизация основных средств
	Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
	Амортизация имущества, учитываемого на счете 03
	Доходные вложения в материальные ценности
	Материальные ценности в организации
	Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование
	Материальные ценности, предоставленные во временное пользование
	Прочие доходные вложения
	Выбытие материальных ценностей
	Нематериальные активы
	Нематериальные активы
	Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
	Амортизация нематериальных активов
	Оборудование к установке
	Вложения во внеоборотные активы
	Приобретение земельных участков
	Приобретение объектов природопользования
	Строительство объектов основных средств
	Приобретение отдельных объектов основных средств
	Приобретение нематериальных активов
	Перевод молодняка животных в основное стадо
	Приобретение взрослых животных
	Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
	Отложенные налоговые активы
	Материалы
	Сырье и материалы
	Технологическое топливо
	Тара и тарные материалы
	Запасные части
	Прочие материалы
	Материалы, переданные в переработку на сторону
	Строительные материалы
	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
	Специальная оснастка и специальная одежда на складе
	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
	Прочие МПЗ в эксплуатации (остатки только в количестве)
	Животные на выращивании и откорме
	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
	Резервы под запасные части
	Резервы под прочие материалы
	Резервы под строительные материалы
	Резервы под инвентарь и хозяйственные принадлежности
	Резервы под сырье и материалы
	Резервы под давальческие материалы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам (кроме ремонтных услуг)
	Налог на добавленную стоимость по ремонтным услугам
	Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимым товарам
	Акцизы по оплаченным материальным ценностям
	НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)
	НДС при строительстве основных средств
	НДС при строительстве основных средств по договорам инвестирования
	НДС налоговые агенты
	Основное производство
	Основное производство
	Основное производство (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Вспомогательные производства
	Вспомогательные производства (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Общепроизводственные расходы
	Общепроизводственные расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)
	Общехозяйственные расходы
	Общехозяйственные расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)
	Обслуживающие производства и хозяйства
	Товары на складах
	Товары в розничной торговле
	Тара под товаром и порожняя
	Покупные изделия
	Готовая продукция
	Расходы на продажу
	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную и иную промышленную деятельность
	Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Товары отгруженные
	Покупные товары отгруженные
	Готовая продукция отгруженная
	Прочие товары отгруженные
	Касса организации (в рублях)
	Операционная касса
	Денежные документы (в рублях)
	Касса организации (в валюте)
	Денежные документы (в валюте)
	Расчетные счета
	Валютные счета
	Специальные счета в банках
	Аккредитивы (в рублях)
	Чековые книжки
	Депозитные счета (в рублях)
	Прочие специальные счета (в рублях)
	Аккредитивы (в валюте)
	Депозитные счета (в валюте)
	Прочие специальные счета (в валюте)
	Переводы в пути
	Переводы в пути (в рублях)
	Переводы в пути (в валюте)
	Покупка иностранной валюты
	Продажа иностранной валюты
	Финансовые вложения
	Паи и акции
	Долговые ценные бумаги
	Предоставленные займы
	Вклады по договору простого товарищества
	Депозиты в банках
	Долговые ценные бумаги (в валюте)
	Предоставленные займы (в валюте)
	Депозиты в банках (в валюте)
	Прочие финансовые вложения
	Прочие финансовые вложения (в валюте)
	Резервы под обесценение финансовых вложений
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)
	Расчеты по авансам выданным (в рублях)
	Векселя выданные
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)
	Расчеты по авансам выданным (в валюте)
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)
	Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)
	Расчеты по авансам полученным (в рублях)
	Векселя полученные
	Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)
	Расчеты по авансам полученным (в валюте)
	Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)
	Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)
	Резервы по сомнительным долгам
	Задолженность покупателей
	Задолженность по авансам
	Задолженность прочих дебиторов
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Краткосрочные кредиты
	Проценты по краткосрочным кредитам
	Краткосрочные займы
	Проценты по краткосрочным займам (в рублях)
	Краткосрочные кредиты (в валюте)
	Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
	Краткосрочные займы (в валюте)
	Проценты по краткосрочным займам (в валюте.)
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Долгосрочные кредиты (в рублях)
	Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)
	Долгосрочные займы (в рублях)
	Проценты по долгосрочным займам (в рублях)
	Долгосрочные кредиты (в валюте)
	Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
	Долгосрочные займы (в валюте)
	Проценты по долгосрочным займам (в валюте.)
	Расчеты по налогам и сборам
	Налог на доходы физических лиц
	Налог на добавленную стоимость
	Налог на прибыль
	Расчеты с бюджетом
	Расчет налога на прибыль
	Транспортный налог
	Налог на имущество
	Земельный налог
	Прочие налоги и сборы
	НДС по экспорту
	ННДС, начисленный при неподтверждении 0%
	НДС к возмещению в связи с применение ставки 0%
	НДС при исполнении обязанностей налогового агента
	НДС при импорте товаров из государств - членов таможенного союза
	Расчеты с бюджетом по НДС
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты по социальному страхованию
	Расчеты по пенсионному обеспечению
	Страховая часть трудовой пенсии
	Накопительная часть трудовой пенсии
	Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
	Взносы на доплату к пенсии работникам организаций угольной промышленности
	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
	Федеральный фонд ОМС
	Территориальный фонд ОМС
	ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет
	Добровольные взносы на накопительную часть трудовой пенсии
	Взносы за счет работодателя
	Взносы, удерживаемые из доходов работника
	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)
	Расчеты с подотчетными лицами (в валюте)
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты по предоставленным займам
	Расчеты по возмещению материального ущерба
	Расчеты по прочим операциям
	Расчеты с учредителями
	Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
	Расчеты по выплате доходов
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты по имущественному и личному страхованию
	Расчеты по имущественному и личному страхованию
	Расчеты по претензиям
	Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
	Расчеты по депонированным суммам
	Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
	Беспроцентные векселя
	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)
	Расчеты по претензиям (в валюте)
	Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в валюте)
	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в валюте)
	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)
	Расчеты по претензиям (в у.е.)
	Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у.е.)
	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (в у.е.)
	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.)
	Расчеты по исполнительным документам работников
	НДС по авансам
	НДС по авансам выданным
	НДС по неподтвержденному экспорту и прочий НДС отложенный
	Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента
	Отложенные налоговые обязательства
	Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты по выделенному имуществу
	Расчеты по текущим операциям
	Расчеты по договору доверительного управления имуществом
	Уставный капитал
	Обыкновенные акции
	Привилегированные акции
	Прочий капитал
	Собственные акции (доли)
	Обыкновенные акции
	Привилегированные акции
	Прочий капитал
	Резервный капитал
	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Добавочный капитал
	Прирост стоимости имущества по переоценке
	Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций
	Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций
	Другие источники
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Прибыль, подлежащая распределению
	Убыток, подлежащий покрытию
	Нераспределенная прибыль в обращении
	Нераспределенная прибыль использованная
	Целевое финансирование
	Целевое финансирование из бюджета
	Прочее целевое финансирование и поступления
	Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Себестоимость продаж
	Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Налог на добавленную стоимость
	Экспортные пошлины
	Расходы на продажу
	Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)
	Управленческие расходы
	Прибыль убыток от продаж
	Прочие доходы и расходы
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	НДС по прочей реализации
	Сальдо прочих доходов и расходов
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Резервы предстоящих расходов
	Расходы будущих периодов
	Расходы на оплату труда будущих периодов
	Прочие расходы будущих периодов
	Доходы будущих периодов
	Доходы, полученные в счет будущих периодов
	Безвозмездные поступления
	Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы
	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
	Прибыли и убытки
	Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)
	Прибыли и убытки (по деятельности не облагаемой ЕНВД)
	Текущий налог на прибыль
	Условный расход по налогу на прибыль
	Условный доход по налогу на прибыль
	Постоянное налоговое обязательство (актив)
	Прочие платежи за счет прибыли
	Арендованные основные средства
	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
	Материалы, принятые в переработку
	Материалы на складе
	Материалы, переданные в производство
	Товары, принятые на комиссию
	Товары на складе
	Товары, переданные на комиссию
	Бланки строгой отчетности
	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
	Обеспечения обязательств и платежей полученные
	Обеспечения обязательств и платежей выданные
	Износ основных средств
	Основные средства, сданные в аренду За 3 квартал 2009 г Место нахождения эмитента 2012 Наименование органа... Е ж е к в а р т а л ь н ы й о т ч е т открытое акционерное общество " третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" код эмитента 50079-a за 4 квартал 2009 г Отчет Ь Н Ы Й О Т Ч Е Т Открытое акционерное общество "Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" Код эмитента : 50079 -A за 4 квартал 2009 г Место нахождения эмитента : 670034 Россия, Республика Бурятия, г. Улан- ... .01.2012 Наименование органа... Е ж е к в а р т а л ь н ы й о т ч е т открытое акционерное общество " интер рао еэс" код эмитента 33498-e за 3 квартал 2011 г Отчет ... : акции Полное фирменное наименование эмитента : Открытое акционерное общество «Третья генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» Сокращенное фирменное наименование эмитента : ОАО «ОГК-3» Место...

К прочим оборотным активам относятся средства компании , которые не нужно отображать в строках основного раздела бухгалтерского баланса.

Оборотные активы – это те ресурсы, которые использует предприятие в хозяйственных целях в течение года или производственного цикла . В процессе осуществления коммерческой деятельности затраты, пущенные на них, вписываются в стоимость продукции или переносятся в счет денежных средств. Сведения о них фиксируются во втором разделе бухгалтерского баланса и там же расписываются по заданным категориям. Те суммы, которые не подходят для классификации, учитываются в обособленной строке 1260 «Прочие оборотные активы» .

Следует отметить, что в соответствии с абзацем 3 п. 11 ПБУ 4/99 , в тех случаях, когда сумма каждого показателя отдельного вида актива незначительна для проведения финансового анализа, указывается их обобщенный стоимостной показатель с сопутствующими пояснениями к ним.

Для подробной детализации информации по состоянию прочих оборотных активов, подразумевается наличие специально выделенной строки 12605 «Расходы будущих периодов» .

В составе данной строки отражается доход от сбыта имущества, право, на владение которым еще не было зарегистрировано на покупателя. Для разъяснения ситуации допускается в качестве приложения сопроводительная записка или пометка в виде дополнительной строки с расшифровкой.

Также в строке 12605 учитывается налог на добавленную стоимость, который был начислен на полученную сумму выручки, но не может быть временно учтен по следующим обстоятельствам, регламентированным в ПБУ 9/99 . Условия для признания выручки, которые подлежат одновременному выполнению:

1. Право на получение выручки за организацией закреплено на законном основании и имеет юридическое обоснование, т.е. оно возникло при заключении соответствующего договора или иным способом.
2. Сумма полученных денежных средств поддается определению.
3. При существовании гарантии, что от конкретных действий, предприятие получит увеличение экономических выгод. Например, когда фирма получила оплату актива или его получение не вызывает сомнений.
4. Право собственности на определенную продукцию было передано от организации к покупателю, заказчику, а также если услуга была предоставлена в полном эквиваленте и принята.
5. Траты, которые фирма произвела или планирует сделать, имеют стоимостное определение.

Если хотя бы одно условие не выполняется, то денежные средства и другие активы, которые были переданы фирме, не будут учтены в графе выручка, а будут учтены в бухгалтерском балансе в группе дебиторская задолженность.

Однако существуют исключения :

1. Сдача в аренду или предоставление во временную эксплуатацию какого-либо актива, принадлежащего фирме.
2. Предоставление в счет вознаграждения в непостоянное пользование продуктов интеллектуальной собственности – патентов, прошедших регистрацию. Они могут быть на изобретения, образцы промышленного оборудования и иные типы.
3. Принятие участия в уставных капиталах других предприятий.

Для признания выручки таких организаций, необходимо одновременное выполнение только трех первых пунктов из списка.

1. Сумма нанесенного ущерба по причине порчи имущества или недостачи, виновника которых пока не определили или не было принято решение о их в состав трат на производственный процесс или расходов на продажу.
2. Возмещаемые в ближайшем будущем размеры НДС и акцизы.
3. Цена, определенная договором подряда, которая была начислена, но еще не выставлена.
4. Сумма акций, которые были приобретены у других фирм для дальнейшей перепродажи.

Строка 1260 и счет

По строке 1260 проводятся операции по тем оборотным активам, которые нельзя отнести ни к одному пункту основного раздела 2 в бухгалтерском балансе.

1. Дебетовое сальдо по счету 45 «Отгруженные товары» с включением сюда сумм НДС начисленных при осуществлении отгрузки продукции.
2. Дебетовое сальдо по счету 46 «Этапы, выполненные по незавершенным работам».
3. Сальдо по дебету с занесением на счет 62 . Здесь указываются расчёты с клиентами и заказчиками. Отображение находит НДС, начисленное на товар, и предварительная оплата либо уплата суммы частично.
4. Сальдо по дебету по — оплата налогов и сборов. Отмечаются суммы вычтенных акцизов, но чрезмерно уплаченных и не зачтенных, но по которым не было принято решение о возврате их в бюджет фирмы. Также относится чрезмерная оплата взносов по социальному страхованию и обеспечению, которая не зачиталась, но и на баланс бюджета еще не занесена.
5. Сальдо по дебету по счету 76 – оплата задолженности перед дебиторами и кредиторами. В частности сумм НДС, начисленных авансовых платежей и предварительных расчетов полного или частичного характера.
6. Дебетовое сальдо по счету 81 – акции и доли в других организациях, выкупленные и находящиеся в собственности предприятия с целью дальнейшего их сбыта на более выгодных условиях.
7. Сальдо дебетовое по – убытки от порчи имущества, брака и недостачи.

В строке 1260 может учитываться стоимость активов, размер которой не имеет весомого значения для оценки финансового и экономического состояния предприятия.

Таким образом, при составлении строки 1260 в бухгалтерском балансе может использоваться дебетовое сальдо следующих счетов :

• 45 – Товары, которые были отгружены;
• 46 – Этапы, которые были завершены по неоконченным работам;
• 62 – Расчетные операции с заказчиками, покупателями и клиентами;
• – Оплата налоговых начислений и сборов;
• 81 – Акции и долевое участие в других фирмах, находящиеся в собственности у предприятия;
• 94 – Убытки, понесенные по причине выявленных недостач, бракованных товаров и порчи имущества.

Учет

На счете 1260 могут быть учтены только активы оборотного характера, не признанные существенными. Информация формируется на основе следующих данных :

1. Стоимость затрат на уже выполненные этапы по строительству незавершенного объекта, которая имеет самостоятельное значение и исчисляется на основании договора.
2. Данные о непредъявленной к оплате выручки, которая сформировалась в результате соглашения о строительном подряде, длительность которого составляет более одного года, либо когда сроки начала и окончания работ установлены на разные отчетные года. Она исчисляется исходя из стоимости, указанной по договору или информации о затратах, произведенных за указанный период в ходе выполнения работ, если было признана возможность их возмещения.
3. Стоимость убытков из-за недостачи или порчи ценностей, которая не была включена ни в состав расходов производства, ни начислена в качестве задолженности на счет виновного лица.
4. Размер НДС, который был начислен на авансовые платежи и предварительную оплату и отображается по счету 62 и в обособленном виде.
5. Суммарная оценка акцизов, которые будут вычтены.
6. Стоимость НДС, исчисленный на отгруженные товары, от выручки, которая не может быть учтена в данный период и учитывается отдельно на счете 76 и 45.
7. НДС и акцизы, рассчитанные на экспорт, который не имеет подтверждения и в будущем будет покрыт из бюджетных средств.

1. Оценки дебетового сальдо по счетам 46 и 94.
2. Остатков записанных по дебету по счетам аналитического типа 62 – НДС, 68, 76 и 45 по состоянию на дату составления отчета.

Пример : при проведении бухгалтерского учета была выявлена недостача на ткацком предприятии «Снежинка» в размере 32000 рублей. 21 января поступила предварительная оплата продукции в размере 324000 руб., в том числе и начисленный НДС.

27 января была проведена отправка продукции на сумму 462000 руб. с НДС в соответствии с заключенным договором. Себестоимость готового товара составила 212000 руб.

Как отобразить в учете:

1. Списание стоимости недостачи или недостающего товара – 32000. Проводка: Дт. 94 К. 41.
2. Предоплата, поступившая в счет будущей отправки – 324000. Проводка: Дт. 51 К. 62 Ав.
3. Начисление налога на добавленную стоимость – 49423,43. Проводка: Дт. 76 К. 68.
4. Учет отгруженного товара – 212000. Проводка: Дт. 45 К. 41.
5. Учет НДС — 70474,58. Проводка: Дт. 76 К. 68.

В строке 1260 будут отображены:

32000 + 49423,43 + 70474,58 = 151898,01.

В тех случаях, когда после проведенной бухгалтерской проверки был выявлен рост значений в строке 1260 «Прочие оборотные средства», можно говорить о том, что предприятие использует имеющиеся денежные ресурсы и средства эффективно и стабильно .

Проводить специализированный анализ оборотных активов рекомендуется регулярно . Это позволяет увидеть и проследить за динамикой роста средств компании.

Расходы будущих периодов в оборотных активах представлены ниже.

Предприятия дает представление о его текущем экономическом состоянии. Соотношение активов и обязательств позволяет сделать выводы о ликвидности предприятия, его платежеспособности. Текущие активы в балансе относятся к ресурсам, непосредственно участвующим в обороте, способным принести прибыль в течение непродолжительного времени.

Активы организации

К активам организации относится все имущество, принадлежащее экономическому субъекту. К ним относят финансовые, материальные , нематериальные ресурсы. Условно активы можно разделить на несколько категорий. Например, по степени реализации и скорости обращения в денежные средства различают:

• активы с наибольшей степенью ликвидности (денежные средства , ценные бумаги);
• быстро реализуемые активы (материальные запасы , оборотные средства, дебиторская задолженность с небольшим сроком погашения);
• медленно реализуемые активы (долгосрочная дебиторская задолженность);
• труднореализуемые активы (основные средства , НМА, иные внеоборотные активы).

По сроку обращения имеющиеся ресурсы подразделяют на оборотные и внеоборотные. Для оборотных характерен небольшой срок обращения. В эту группу относят материалы, запасы, готовую продукцию, непосредственно денежные средства. Внеоборотные активы принимают косвенное участие в производственном цикле, относятся к долгосрочным, например ― нематериальные ценности, основные средства.

На основании приведенных классификаций можно сделать вывод, что текущие активы ― это быстро реализуемые оборотные средства, обладают достаточно высокой степенью ликвидности, являются непосредственными участниками производственного цикла.

Текущие активы в балансе ― строка заполнения

Наличие текущих активов, их объемы, состав можно узнать из данных бухгалтерской отчетности. Достаточно проанализировать имеющиеся оборотные ресурсы. По сути своей текущие активы ― это в балансе и есть данные по разделу II «Оборотные активы». Сюда относят следующие строки:

• 1210 ― имеющиеся на момент составления отчетности запасы организации;
• 1220 ― суммы не списанного «входного» НДС в течение отчетного периода;
• 1230 ― величина дебиторской задолженности, за исключением долгов контрагентов, которые характеризуются как долгосрочные;
• 1240 ― финансовые вложения организации, носящие краткосрочный характер (займы, предоставленные работникам и иным лицам, паи, акции и прочие);
• 1250 ― денежные запасы и их эквиваленты, принадлежащие предприятию;
• 1260 ― иные оборотные активы, которые включают в себя прочие расчеты с контрагентами, выполненные этапы по незавершенным работам, недостача, в отношении которой не принято решение о дальнейшем списании, суммы акцизов и налогов, которые признаются в учете позже, а также иные активы, не учтенные в составе вышеперечисленных.

Текущие активы ― формула

В сумме текущие активы в балансе ― строка 1200, но при условии, что в составе оборотных ресурсов не имеется долгосрочной дебиторской задолженности. Текущие активы в бухгалтерской отчетности рассчитываются по следующей формуле:

ТА = строка 1200 ― сумма ДДЗ, где

строка 1200 ― общий размер оборотных активов, принадлежащих предприятию;

ДДЗ ― объем дебиторской задолженности, носящей долгосрочный характер.

Задолженность дебиторов со сроком погашения более 1 года нельзя классифицировать как текущие активы, так как этот ресурс не обладает достаточной ликвидностью. Информацию о размере дебиторской задолженности и ее характеристики по сроку оплаты можно узнать, ориентируясь на данные бухгалтерского учета.

Ликвидность текущих активов

Способность предприятия вовремя рассчитаться при необходимости по имеющимся обязательствам оценивается как ликвидность. Большое значение при этом отводится наличию активов, обладающих высокой степенью превращения в денежные средства. Таким образом, размер текущих активов влияет на платежеспособность организации, ее инвестиционную привлекательность.

Текущие активы, формула определения которых приведена выше, необходимы для расчета ликвидности предприятия. Ликвидность текущих активов вычисляется следующим образом:

КТЛ = ТА/ТО, где

КТЛ ― значение коэффициента текущей ликвидности;

ТА ― текущие активы;

ТО ― сумма текущих обязательств.

Значение ТО представляет собой суммированные данные по строкам баланса 1510 (заемные средства), 1520 (кредиторская задолженность) и 1550 (прочие текущие обязательства). В расчет принимается лишь задолженность краткосрочного характера.

Для определения коэффициента быстрой ликвидности из показателя ТА вычитают величину материальных запасов.

Величина коэффициента текущей ликвидности в условиях нормального функционирования организации превышает показатель, равный 1. Уровень ликвидности ниже 1 свидетельствует о низкой платежеспособности. В то же время высокие показатели коэффициента также не желательны, так как снижение оборотов, неэффективность использования денежных средств не лучшим образом сказывается на экономическом состоянии предприятия.

И другие рассчитывают характеризующие платежеспособность компании. И делают вывод о возможном сотрудничестве.

Внимание : анализ актива и пассива баланса будет более глубоким, если вы детализируете отдельные, наиболее важные, показатели. То есть приведете их расшифровку. При этом поступить так вы обязаны, если те или иные показатели на ваш взгляд существенны. Уровень существенности сами учетной компании. Исходите из того, что показатель можно считать существенным в том случае, если без сведений о нем не удастся правильно оценить финансовое положение организации (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Уровень существенности можно обозначить, например, так: 5 процентов от однородных активов или обязательств.

Актив баланса

Наименование показателя	Код строки (п. 5 приказа от 02.07.2010 № 66н)	Как считать показатель
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы		Разница между остатками по счетам 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР), а также остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» (в части разового платежа за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев)
Результаты исследований и разработок		Разница между остатками по счетам 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране)
Нематериальные поисковые активы		Остаток по счету 08 в части расходов на освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы
Материальные поисковые активы		Остаток по счету 08 в части расходов на освоение полезных ископаемых, которые в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства
Основные средства		Разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам, отраженным по строке 1160), а также остатки по счетам: 07 «Оборудование к установке» (в части расходов на незавершенное строительство); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части расходов на незавершенное строительство); 97 «Расходы будущих периодов» (в части регулярных крупных затрат, возникающих через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния))
Доходные вложения в материальные ценности		Разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам)
Финансовые вложения		Сальдо по счетам: 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям); 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета» (в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы		Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Прочие внеоборотные активы		Сальдо по счетам: 07 «Оборудование к установке» (за исключением расходов на незавершенное строительство); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением расходов на незавершенное строительство); Прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы». При этом если показатели по счетам 07 и 08 существенны, то по строке «Прочие внеоборотные активы» они не отражаются - соответствующие суммы надо указать по отдельным строкам баланса, которые организация добавляет самостоятельно
Итого по разделу I		Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190
II. Оборотные активы
		Сальдо по счетам (минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»): 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах); 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 97 «Расходы будущих периодов» (кроме расходов, отраженных по строкам 1110 и 1150 баланса); 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность		Остаток по дебету счетов (минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»): 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при этом дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС, а суммы выданных авансов, связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 11.04.2011 № 07-02-06/42); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (без учета НДС, начисленного с авансов); 69 «Расчеты по социальному и обеспечению»
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)		Сальдо по счетам: 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты)
Денежные средства и денежные эквиваленты		Сальдо по счетам: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы»); 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути»
Прочие оборотные активы		Сальдо по дебету счетов: 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы»); 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части по договору доверительного управления имуществом); 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы»
Итого по разделу II		Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260
		Сумма строк 1100 и 1200

Пассив баланса

Наименование показателя	Код строки (п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н)	Как считать показатель
III. Капитал и резервы (некоммерческие организации данный раздел именуют «Целевое финансирование» и включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (примечание 6 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н))
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)		Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» (отражается в круглых скобках, без знака минус)
Переоценка внеоборотных активов		Сальдо по счетам: 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств); 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств)
Добавочный капитал (без переоценки)		Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки)
Резервный капитал		Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (без учета переоценки), а если отчетность промежуточная - сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (дебетовые остатки отражаются в круглых скобках, без знака минус)
Итого по разделу III		Сумма строк 1310, 1320, 1340, 1350, 1360 и 1370
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства		Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в сумме основного долга и начисленных процентов, исключая проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев)
Отложенные налоговые обязательства		Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Оценочные обязательства		Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год)
Прочие обязательства		Остаток по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной кредиторской задолженности; НДС, начисленный с авансов, не учитывается); 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности)
Итого по разделу IV		Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1450
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства		Сальдо по счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в сумме основного долга, а также начисленных процентов); 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в сумме начисленных процентов, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев)
Кредиторская задолженность		Остаток по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС); 70 «Расчеты по оплате труда»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по и обеспечению»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности; НДС, начисленный с авансов, не учитывается)
Доходы будущих периодов		Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.)
Оценочные обязательства		Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года)
Прочие краткосрочные обязательства		Сальдо по счетам: 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом); 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности); Иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V		Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
		Сумма строк 1300, 1400 и 1500

8.1. Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате, по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.

8.2. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причи­тающихся процентов; кредиторская задолженность поставщикам другим кредиторам - по сумме принятых к оплате счетов и вели­чине начисленных обязательств.

9. Учет финансовых результатов

9.1. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи мебели, прочие виды деятельности.

9.2. Прибыль (от обычных видов деятельности) определяется как разница между выручкой от продажи продукции и услуг без налога на добавленную стоимость и расходами на ее производство реализацию.

Прочими доходами являются: поступления, связан­ные с участием в уставном капиталах других организаций; поступ­ления от продажи основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; сумма кредиторской и депонентской задолженности и прочие доходы.

9.3. Управленческие и общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции услуг полностью в отчетном периоде, их распределение по видам деятельности осуществляется пропорционально выручке. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», также списываются полностью отчетном периоде на счет 90 «Продажи».

События после отчетной даты

10.1. ОАО «Альфа» отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчет­ности за отчетный год.

10.2. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.

Условные факты хозяйственной деятельности

11.1. В бухгалтерской отчетности ОАО «Альфа» отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

11.2. К условным фактам относятся:

Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

Незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по платежам в бюджет;

Поручительства и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

Другие аналогичные факты.

11.3. Условные убытки отражаются путем начисления резерва предстоящих расходов в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета.

Приложение 1

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Орловский государственный институт экономики и торговли

Кафедра управленческого учета и аудита

ГЛОССАРИЙ

(СЛОВАРЬ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ)

по дисциплине «Аудит»

студента (ки) группы _____________

ФИО_____________________________

Приложение 2

Результаты предварительного знакомства с клиентом.

1. Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта

2. Общая информация об организации

	2.1 Дата государственной регистрации организации и реквизиты регистрационного свидетельства
	2.2 Организационно-правовая форма
	2.3 Наличие рублевых счетов (перечислить все открытые расчетные, текущие, ссудные счета с реквизитами)
	2.4 Наличие валютных счетов (перечислить все открытые валютные счета с реквизитами)
	2.5 Численность сотрудников
	Всего
	Администрация
	Бухгалтерия
	2.6 Системы оплаты труда и премирования
	Факторы, влияющие на оплату труда руководителей организации
	Формы оплаты труда персонала
	Применяемые системы премирования
	2.7 Структура капитала
	Крупнейшие учредители/собственники (указать фамилии/наименования организаций и принадлежащие им доли капитала в процентах)
	Акции организации (указать их наличие, структуру размещения, номинальную и рыночную стоимость)
	2.8 Показатели рентабельности продукции и производства
	2.9 Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации
	2.10 Виды деятельности организации
	2.11 Осуществление лицензируемых видов деятельности (отметить наличие и реквизиты соответствующих лицензий)
	2.12 Технологические особенности производства продукции
	2.13 Основные покупатели
	2.14 Основные поставщики
	2.15 Оформление договорных отношений (указать количество договоров, контрактов, соглашений и т.п.)
	2.16 Форма бухгалтерского учета
журнально-ордерная
мемориально-ордерная
Упрощенная
Комбинированная (описание)
машинно-ориентированная (указать наименование и характеристики программного продукта
2.17 Квалификация руководителя бухгалтерии (указать базовое образование, стаж работы)
2.18 Своевременность сдачи налоговой и иной отчетности (указать дату сдачи последнего отчета)

3. Основные отчетные показатели

4.1 Общее впечатление проверяющих (принципиальная возможность проведения аудита бухгалтерской отчетности и оценка целесообразности сотрудничества с экономическим субъектом)

4.2 Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг высокая (), средняя (), низкая ()

4.3 Оценка объема работ

Профессиональные характеристика участников проверки (указать также необходимость привлечения сторонних специалистов) Число участников Количество человеко-дней Ставка за день Сумма

4.4 Предпочтительные сроки выполнения с «__» _________200_г. работы с точки зрения клиента по «__» _________200_г.

4.5 Максимальное число сотрудников которые могут одновременно работать в организации клиента (возможности помещения, специфика ведения документации и т.п.)

Исполнители (Ф.И.О., подписи)_______________ ___________________________________________ Дата ______________